潤發財稅;   企業所得稅法將納稅人分為居民企業和非居民企業，居民企業與非居民企業的劃分，是針對特定國家（地區）而言的，如境外法人企業A獲得起源于本國境內所得，則A即為該國非居民企業；同理，我國企業B在境外設立分支機構C，B、C均有可能在境本國家（地區）獲得所得，則B、C形成境外某國非居民企業。原內資所得稅條例重要針對中海內資居民企業征稅，未凸顯居民企業與非居民企業劃分問題；原外資稅法對中國外資居民企業、非居民企業征稅，原外資稅法跟稅收協定實際上都按居民企業與非居民企業分辨設定納稅責任。

　　企業所得稅法對居民企業認定采用從緊準則，通過稅收抵免機制保障我國稅收管轄權的完全，同時防止雙重納稅。企業所得稅法第二條劃定，居民企業指依法在中國境內成破，或者按照本國（地域）法律成破但實際治理機構在中國境內的企業。

　　稅法對居民企業認定遵守兩條標準，只要滿意其中一條標準即為居民企業，一是注冊地尺度。納稅人只有按照中國法律在中國境內注冊成立，即便實際管理機構不在中國境內，也認定為中國居民企業；二是實際管理機構標準。企業即便不在中國境內注冊，只有實際管理機構在中國境內，也認定為中國居民企業。稅法斷定實際管理機構采用本質重于情勢準則，如一些企業在避稅地注冊登記，以便境外融資或以較低稅收本錢實行資本運作，該境外注冊企業的境內機構只管名義上不稱為“總機構”，只要該機構在本質上對全部企業團體存在全面管理和把持職能，如進行出產經營決策、投資決議、任免董事會成員、高等管理職員，進行賬務、核算、納稅、融資、審計決議等，即認定為實際管理機構。

　　境內實際治理機構與境外注冊企業是總分關聯，不是母子關聯。對境外注冊，實在際管理機構在境內的企業，其境外企業與境內機構屬于總分支機構關系而非母子公司關系；境內、境外企業屬于總分機構關系，才談得上斟酌實際管理機構問題，才須要斷定實際管理機構是否在中國境內，是否屬于中國居民企業。對母子公司體系的境內外機構，其境內機構直接屬于獨立法人企業。

　　居民企業對中國政府承當無窮征稅責任，應就起源于境內、境外所得向中國政府申報納稅，稅收抵免軌制保證了稅收管轄權的完全，同時避免雙重征稅。居民企業的境內所得、境外所得均應依本國稅法向所在國度（地區）政府申報納稅，這是居民企業承當無窮納稅任務的體現。同時為避免境外所得雙重納稅申報而輕視性征稅，各國通過稅收協定引入稅收抵免制度。在抵免機制下，對稅收管轄權應有一個操作性意識，稅收管轄權強調一個國度（地區）政府對某項所得的征稅權，這是一種行政主權跟財政權利，重要體現為納稅人就某筆境外所得向居民國政府實行征稅申報任務，并在稅收抵免機制下補繳稅款。稅收協議將會在協商基本上限度一國（地域）的局部征稅權，為保證協議履行效力，通常賦予協定比海內法更高的法律位置；稅收抵免軌制請求征稅國政府對某筆境外所得征稅權予以被迫的有限妥協，這在操作層面保證了協定國稅收主權的完整。因而，企業所得稅法基于以下目的引入稅收抵免制度：一是保證中國政府稅收管轄權完整；二是通過稅收抵免機制，在對境外所得已納稅款進行稅收抵免，避免雙重征稅；三是維護中國稅源，企業所得稅法第十七條劃定，企業在匯總盤算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

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　　非居民企業認定與稅務處置